RECOURS CONTENTIEUX ET PROTECTION DU CONTRIBUABLE EN DROIT FISCAL CAMEROUNAIS

L’impôt, en tant que prélèvement obligatoire, doit être perçu dans le strict respect du principe de légalité. Toutefois, le zèle excessif de certains agents fiscaux conduit parfois à des abus envers les contribuables, malgré l’existence de procédures encadrées par le droit fiscal. D’où la nécessité de protéger le contribuable en le plaçant sous la garantie du juge fiscal. L’ouvrage présenté éclaire ces droits et recours afin de prévenir l’arbitraire et d’améliorer les relations entre contribuables et Administration fiscale. Accessible et méthodique, il constitue un guide pratique pour contribuables, professionnels de la fiscalité et étudiants intéressés par les procédures fiscales.

Préface ................................................................................................................................................................................................................................ 7

Avant-propos...............................................................................................................................................................................................................                   9

Table des sigles et abréviations .....................................................................................................................................................                  12

Sommaire ...............................................................................................................................................................................................................       13

Introduction générale ...........................................................................................................................................................................     15

Première partie  : L’efficacité relative de la protection du contribuable
dans la phase administrative du contentieux fiscal  ...........................................................................          29

Chapitre 1 : Une protection voulue efficace à travers la pluralité des
recours ouverts ......................................................................................................................................................................................    33

Section I. La sécurisation des droits du contribuable à travers les recours administratifs hiérarchiques ........................................................................................................................................                 36

Paragraphe I. Le recours auprès du CCRI ou du Chef de la DGE :
recours au premier degré ...........................................................................................................................................                   37

A. Les conditions de recevabilité de la réclamation du contribuable auprès du CCRI ou du responsable de la DGE ..................................................................              37

1. Les conditions de forme .........................................................................................................................                  37

2. Les conditions de fond ............................................................................................................................                   38

3. Les délais d’introduction de la réclamation auprès du CCRI
ou du responsable de la DGE ...............................................................................................................                 38

a. Le point de départ des délais ....................................................................................................                  39

b. Le moment d’introduction de la réclamation auprès du CCRI
ou du responsable de la DGE .........................................................................................................                 41

B. L’examen de la réclamation par le CCRI ou le chef de la DGE ............      41

1. L’instruction de la réclamation ......................................................................................................                 41

2. La décision du CCRI ou du responsable de la DGE .....................................          42

Paragraphe 2. Le recours auprès du DGI : recours au second degré ..............     42

A. La saisine du DGI ................................................................................................................................................                    43

1. La forme et le contenu de la réclamation auprès du DGI ........................        43

2. Les délais d’introduction de la réclamation auprès du DGI .................         43

a. Le point de départ des délais ......................................................................................................                 44

b.  Les réclamations prématurées ou tardives ..............................................................            44

B. L’examen de la réclamation par le DGI .................................................................................              44

1. L’instruction de la réclamation par le DGI ..................................................................             44

2. La décision du DGI ....................................................................................................................................                     45

Paragraphe 3. Le recours au MINFI  .....................................................................................................                  46

A. L’introduction de la réclamation auprès du MINFI .............................................           46

1. Le contenu de la réclamation auprès du MINFI ...............................................              47

2. Les délais d’introduction de la réclamation auprès du MINFI .........        48

B. L’examen de la réclamation par le MINFI .........................................................................             49

1. L’instruction de la réclamation par le MINFI ..........................................................             49

2. Les délais impartis au MINFI pour rendre sa décision ................................         50

3. Les différentes positions du MINFI face à la réclamation contentieuse ...................................................................................................................................................................                50

a. Décision en faveur du contribuable ................................................................................                51

b. Le rejet partiel ou total des arguments du contribuable ......................          51

c. L’absence de réponse du MINFI ..........................................................................................               51

d. L’offre d’une transaction .................................................................................................................                  52

e. La réalisation d’une compensation ....................................................................................                52

Section 2. La possibilité de surseoir au paiement de l’impôt : une garantie particulière pour le contribuable .............................................................................................................................                     55

Paragraphe 1. La demande de sursis de paiement ..................................................................             56

A. La recevabilité de la demande de sursis de paiement  ..........................................         57

1. La nécessité d’un support : la réclamation contentieuse .............................         57

2. L’exclusion du sursis de paiement de la juridiction gracieuse en matière fiscale ...............................................................................................................................................................                   59

B. La condition financière ...............................................................................................................................                     61

Paragraphe 2. Les effets du sursis de paiement ............................................................................            62

A. Cas de conformité de la demande ................................................................................................                 63

1. L’arrêt des poursuites ...................................................................................................................................                  64

2. La durée de l’effet suspensif du sursis de paiement ...........................................          65

B. Cas de non-conformité de la demande ..................................................................................               66

Chapitre 2. Une protection fragilisée dans les réalités de mise en œuvre
des recours ...................................................................................................................................................................................................     69

Section1. L’incompatibilité des casquettes de l’Administration fiscale :
son rôle mitigé ................................................................................................................................................................................     72

Paragraphe 1. L’Administration fiscale : juge et partie au contentieux
qui l’oppose au contribuable ...............................................................................................................................                   72

Paragraphe 2. Les implications du rôle mitigé de l’Administration fiscale .............................................................................................................................................................................................................................     75

A. La violation du principe de l’impartialité ..........................................................................                 76

B. La violation du principe de l’égalité des parties au litige ..................................         78

Section 2. Les limites à caractère financier : la lourdeur des
conditions financières ........................................................................................................................................................... 79

Paragraphe 1. Condition financière de saisine du MINFI .........................................            79

Paragraphe 2. Condition financière requise pour l’obtention du
sursis de paiement .............................................................................................................................................................. 80

A. Exigences antérieures et solution retenue ..........................................................................              80

B. La récupération problématique des sommes consignées ...............................          82

Section 3. Les limites liées à la conduite unilatérale du contentieux par l’Administration fiscale .......................................................................................................................................................    83

Paragraphe 1. L’absence de contradictoire dans la phase administrative
du contentieux fiscal .....................................................................................................................................................   83

A. La notion de contradictoire et le déroulement de la procédure
dans la phase administrative du contentieux fiscal ..........................................................            84

B. La solution envisageable : la recherche de l’adhésion du contribuable ..................................................................................................................................................................................................................        86

 Paragraphe 2. Le sursis de paiement : un octroi discrétionnaire .......................        87

Conclusion de la première partie .............................................................................................................................................                   89

Deuxième partie. Le renforcement de la protection du contribuable
dans la phase juridictionnelle du contentieux fiscal ..........................................................................          91

Chapitre 3. La démultiplication des types de recours juridictionnels .......................          95

Section 1. La protection du contribuable à travers les recours juridictionnels principaux ...............................................................................................................................................................................................            97

Paragraphe 1. Les recours auprès du juge administratif ...................................................          98

A. Le recours en annulation des décisions de l’Administration fiscale ........      98

B. L’action en indemnisation  .................................................................................................................. 100

Paragraphe 2. Les recours auprès du juge judiciaire ..........................................................              101

A. La possibilité de s’opposer aux poursuites du Fisc ................................................           102

1. Les différents types d’actes de poursuites ..................................................................                102

a. La mise en demeure valant commandement de payer : un jumelage de procédure au détriment du contribuable ...............................     102

b. La saisie des biens du contribuable ................................................................................                 103

c. La vente des biens du contribuable ................................................................................                 104

2. Les moyens de défense du contribuable : l’opposition aux poursuites ......................................................................................................................................................................              105

a. L’opposition à poursuites ............................................................................................................                    106

b. L’opposition à contrainte .........................................................................................................   107

B. L’action en réparation de l’ensemble des préjudices subis
par le contribuable ...................................................................................................................................................     107

1.  La mise en œuvre de la responsabilité de l’Etat .................................................             108

2. La condamnation de l’Etat à des astreintes ..............................................................                109

Section 2. La protection accrue du contribuable à travers les recours accessoires ..........................................................................................................................................................................................                110

Paragraphe 1. Le sursis à exécution  .......................................................................................................                   110

A. La demande de sursis à exécution ..............................................................................................                  112

1. La soumission du contribuable aux conditions d’octroi
 du sursis à exécution ....................................................................................................................................    112

a. Les conditions de fond et de forme du sursis à exécution ...............         112

b. L’introduction d’une instance au fond  ..................................................................                 116

2. Les exceptions ..................................................................................................................................................    116

B. Les effets bénéfiques du sursis à exécution ...................................................................                117

C. La durée des effets du sursis à exécution .........................................................................                 118

Paragraphe 2. Le référé : mesure conservatoire de protection
du contribuable .................................................................................................................................................................       119

A. Les conditions du référé .......................................................................................................................... 120

B. Les effets du référé : l’atténuation des effets des décisions de l’Administration fiscale ......................................................................................................................................     122

Chapitre 4. Le régime favorable des recours juridictionnels en matière fiscale ........        125

Section 1 : Les conditions allégées d’exercice des recours juridictionnels en matière fiscale ................................................................................................................................................................................   127

Paragraphe 1. L’exigence d’un recours gracieux préalable auprès du MINFI : une condition préalablement remplie ..................................................................             128

A. La réclamation préalable : un recours contentieux ........................................                 129

B. La réclamation auprès du MINFI tient lieu de Recours
Gracieux Préalable ...............................................................................................................................................       129

Paragraphe 2. Les conditions subjectives et objectives : la soumission du contribuable aux conditions classiques de saisine du juge ........................................     130

A. Les conditions liées à la requête ....................................................................................................                   131

1. Les conditions de fond et de forme de la requête introductive
d’instance en matière fiscale ..................................................................................................................                    131

2. Les délais d’introduction de la requête ............................................................................                132

a. Le point de départ des délais .................................................................................................                    132

b. La computation des délais .........................................................................................................                    133

B. Les conditions liées au contribuable .......................................................................................                  133

Paragraphe 3. L’assouplissement des conditions financières
 requises pour la saisine du juge ...................................................................................................................                    135

Section 2. Le caractère sécurisant de la procédure devant le juge ...........................          136

Paragraphe 1. Le déroulement de l’instance : une procédure soucieuse
des garanties du contribuable ......................................................................................................................... 137

A. Le déroulement de la procédure ..................................................................................................                   137

1. L’instruction de la requête ................................................................................................................                    137

2. La possible intervention des experts ..................................................................................                 138

3. La visite des lieux ..........................................................................................................................................   139

B. Les caractères de la procédure ..........................................................................................................                  139

1. Une procédure purement écrite : le souci de protection et
de maintien de l’égalité des parties ..............................................................................................                   140

2. Une procédure contradictoire : le respect des droits de la défense .....           140

3. Une procédure inquisitoriale ..................................................................................................... 141

Paragraphe 2. La possibilité pour le contribuable d’exercer les voies
 de recours ................................................................................................................................................................................        141

A. L’ouverture sans limite des voies de recours auprès du juge judiciaire ................................................................................................................................................................................................................         142

1. Les voies de recours ordinaires .................................................................................................                   143

a. L’appel ...................................................................................................................................................................      143

b. L’opposition ..................................................................................................................................................    144

2. Les voies de recours extraordinaires ...................................................................................                 144

a. Le recours en révision ...................................................................................................................... 145

b. Le pourvoi en cassation  ..............................................................................................................                     145

B. Les voies de recours devant le juge administratif ...................................................             146

1. L’appel auprès des sections réunies de la CA/CS ...............................................           147

2. Le pourvoi en cassation ...................................................................................................................... 147

Conclusion de la deuxième partie ...................................................................................................................................... 149

Conclusion générale ..............................................................................................................................................................................      151

Bibliographie ...................................................................................................................................................................................................        157

Annexe .....................................................................................................................................................................................................................         163